融资租赁按什么摊销|融资租赁的会计处理与税务影响

融资租赁的定义及其重要性

融资租赁（Leasing）是一种结合融资与融物于一体的金融交易模式。在这种模式下，出租人根据承租人的需求和选择特定设备或资产，并将其使用权授予承租人，收取租金作为回报。租赁期结束后，在满足合同约定条件的情况下，承租人通常可以选择以象征性价格租赁物的所有权。融资租赁具有灵活的融资、较低的初始投入以及高效的资源整合优势，因此在项目融资领域得到了广泛应用。

在实际操作中，融资租赁涉及复杂的会计处理和税务规划问题，其中核心问题是：融资租赁中的租金支出应如何摊销？这一问题不仅关系到企业的财务健康状况，还直接影响企业的税负水平。从融资租赁的基本概念入手，详细探讨其会计处理方法、税务影响以及实际应用中的注意事项。

融资租赁的基本定义与分类

融资租赁作为现代金融工具的重要组成部分，具有以下基本特征：

1. 融资性：承租人通过支付租金的获取资产使用权，是一种分期付款的融资。

融资租赁按什么摊销|融资租赁的会计处理与税务影响 图1

2. 融物性：交易涉及特定资产的所有权转移或使用权让渡，不同于传统的银行贷款等 purely financial transaction（纯金融交易）。

3. 风险与报酬转移：在租赁期内，承租人承担了租赁物的主要风险和报酬，尽管所有权可能仍归属于出租人。

根据国际会计准则（IFRS）和中国会计准则（CAS），融资租赁可以分为两类：

经营租赁：期限较短且不涉及资产所有权的重大风险和报酬转移。

融资租赁：涵盖更长期限，并通常伴随租金支付与资产价值的平衡。

在项目融资领域，融资租赁多以固定资产或大型设备为核心标的物，飞机、船舶、发电机组等高价值固定资产。这类租赁交易不仅帮助企业优化资产负债表，还能通过分期付款的方式降低资金压力。

融资租赁中的摊销方法

1. 摊销的定义与原则

在会计术语中，“摊销”（Amortization）是指将长期资产的价值逐步分摊到一定期限内的过程。对于融资租赁而言，租金支出的处理可以通过两种方式进行：

资本化模式：即将租赁费用计入资产负债表，并按一定方法分期确认为损益。

费用化模式：即直接将租赁费用计入当期损益，不做资产化的处理。

在中国的会计准则下，融资租赁通常采用资本化方式核算。租金支出分为初期 payments（初始付款）和租赁负债（Lease Liability）。租赁负债需要根据折现率进行分摊，并在lease term（租赁期内）逐步确认为费用。

2. 租赁负债的确定与分摊

租赁负债的金额通常基于以下因素：

最低租赁付款额：包括首期租金和后续租金。

承租人支付的任何额外成本：如保险费、维护费等。

根据CAS（中国会计准则），租赁负债需要按实际利率法进行折现，并在 lease term 内分摊。具体步骤如下：

1. 确定初始计量金额，包括最低租赁付款额和相关的初始支出。

2. 根据租赁内含利率或银行同期贷款利率计算折现值，确定租赁负债的账面价值。

3. 按照直线法或其他合理方法分摊租赁负债，并计入相应会计期间的成本费用。

3. 租赁资产的后续处理

在融资租赁中，承租人通常需要确认一项使用权资产（right-of-use asset），并按照与租赁负债相同的方式进行折旧和摊销。需要注意的是，使用权资产的初始成本应包括租金之外的其他相关成本，运输费、安装费等。

融资租赁税务处理中的关键点

在税务层面，融资租赁的处理需要遵循税法的相关规定，并结合当地的财税政策执行。

1. 增值税处理：根据《营业税改增值税试点实施办法》，出租人需就租赁服务缴纳增值税。承租人则可以凭合法票据进行进项税抵扣。

2. 企业所得税处理：

如果采用资本化模式，租入资产的折旧与融资费用可以在未来期间分期扣除。

会计处理与税务规定存在差异时，应按照税法要求计提相应的纳税调整额。

3. 印花税问题：融资租赁合同通常需要缴纳印花税，税率一般为0.05%。这一环节容易被忽视，但却是合规性审查中的重点内容。

4. 特殊政策支持：

融资租赁按什么摊销|融资租赁的会计处理与税务影响 图2

一些地方政府为了吸引投资，在特定行业（如新能源、制造等）提供税收优惠。

如果企业符合相关政策条件，可以申请将融资租赁的利息部分进行税前扣除或者递延纳税。

租赁期结束后资产处理的注意事项

在lease end（租赁期末），承租人有两种选择：

1. 租赁物：通常以名义价格使用权，这相当于间接终止了租赁关系。

2. 续签合同或置换设备：根据企业规划，可以选择延长租赁期限或更换为全新设备。

对于融资租赁的最终结算，企业需要注意以下几个问题：

确保所有权转移过程合法合规。

及时调整会计账簿及税务申报资料。

保留相关票据和合同，以备税务部门审核。

案例分析：某制造企业的融资租赁实践

以某制造业企业为例，该企业因技术升级需要引进一台价值50万元的生产设备。由于资金有限，决定采用融资租赁进行融资。以下是具体处理：

1. 初始确认：签订租赁合支付首付款20%（即10万元），并确认使用权资产50万元和租赁负债470万元。

2. 分期摊销：按照直线法，平均分摊租赁负债和折旧费用。假设租期为五年，则每年租金约为940万元，计入当年损益的金额包括本金部分和利息部分。

3. 税调整：根据税法规定，融资租赁支付的利息可在企业所得税前扣除；使用权资产的折旧可以冲减当期利润。

通过此种，该企业在不影响现金流的情况下实现了设备更新和技术升级。

与建议

融资租赁作为一种重要的融资工具，在项目融资中扮演着越来越重要的角色。其租金支出的摊销处理不仅关系到企业的财务健康状况，还在很大程度上影响企业的税负水平。在实际操作中，企业需要：

1. 选择合适的会计政策：在资本化和费用化之间进行权衡，以实现最佳的财务管理和税务筹划。

2. 熟悉地方财税政策：充分了解并运用当地的税收优惠政策。

3. 加强内部管理：通过建立完善的租赁资产台账，确保各项支出记录清晰可查。

4. 注重与税务部门的沟通：在遇到复杂问题时，及时与主管税务机关进行沟通，寻求专业帮助。

融资租赁是一种灵活多样的融资，但其会计和税务处理需要谨慎操作。只有通过科学规划和专业管理，才能最大化地发挥其融资价值，降低企业综合成本负担。

（本文所有信息均为虚构，不涉及真实个人或机构。）