融资租赁分期三方会计分录及其实务应用

在现代项目融资和企业贷款业务中，融资租赁作为一种重要的融资方式，被广泛应用于企业资产管理和资本运作中。详细探讨融资租赁分期业务中的三方会计分录处理方法，并结合实务案例分析其操作要点及注意事项。

融资租赁的基本概念及分类

融资租赁（Lease Financing），是指出租人根据承租人的要求和选择，向承租人提供租赁物件。在租赁期内，承租人取得租赁物件的使用权，并支付租金；出租人保留租赁物件的所有权。融资租赁的本质是转移与租赁资产所有权相关的几乎全部风险和报酬。

根据租赁期限及租金结构的不同，融资租赁可以分为直接租赁、售后回租和杠杆租赁等类型：

1. 直接租赁（Straight Lease）：指出租人直接向承租人提供所需的设备或资产，承租人支付固定租金。

融资租赁分期三方会计分录及其实务应用 图1

2. 售后回租（Sale and Leaseback）：指承租人先将自有财产出售给出租人，再以融资租赁的从出租人处租回该财产，通常用于企业融资。

3. 杠杆租赁（ lever lease）：指参与租赁的当事人包括承租方、出租方和设备制造商等多方主体的租赁形式。

融资租赁分期业务中的三方会计分录

在融资租赁分期业务中，租金支付通常是按期进行的。在会计处理时需要分别记录各方的账务变动情况及科目设置规则。

（一）出租人的会计处理

1. 取得融资租赁资产

出租人租赁物件时，应计入资产负债表：

借：融资租赁资产

贷：银行存款/应付账款（视付款）

2. 应收融资租赁款的确认与计量

每期按合同约定的租金收入进行确认：

借：应收账款 融资租赁租金

贷：营业收入 融资租赁收入

3. 收到租金时的账务处理

实际收到承租人支付的租金时：

借：银行存款

贷：应收账款 融资租赁租金

4. 融资租赁资产报废或处置

租赁期满后，若将租赁物收回并进行处置，则需根据实际处置情况调整相关科目。

（二）承租人的会计处理

1. 初始确认融资租赁负债

承租人作为使用方，在取得融资租赁时需要记录其财务负担：

借：使用权资产（固定长期应收款）

贷：租赁负债 融资租赁付款额

（注：实际业务中，应按现值计算确定初始金额）

2. 支付融资租赁租金

按期支付租金时：

借：租赁负债 融资租赁应付利息/本金支出

贷：银行存款

3. 确认融资租赁费用

在每个会计期间，根据合同约定的租金金额及实际利率计算融资费用：

借：财务费用 融资租赁费

贷：租赁负债 融资租赁应付利息

4. 终止确认融资租赁负债

当融资租赁到期或提前终止时：

借：租赁负债 融资租赁付款额

贷：使用权资产（若无残值，则直接冲销）

（三）资金提供方的会计处理

1. 发放融资租赁款

作为资金提供方，在向出租人提供融资款项时：

借：应收账款/贷款

贷：银行存款/存放中央银行款项

2. 按期收取利息

每期收到融资租赁款的利息收入时：

借：银行存款

贷：利息收入（相关科目）

3. 处理不良融资租赁资产

当融资租赁款项出现逾期或违约时，资金提供方需计提减值准备并做相应账务调整：

借：资产减值损失 不良融资租赁准备金

贷：贷款减值准备/坏账准备

融资租赁分期业务的特殊处理及注意事项

在实际操作中，由于租赁物的价值较高且使用周期长，在会计分录的制作上还需要注意以下几个方面：

1. 初始租金现值的确认

在计算初始融资金额时，应当考虑货币时间价值因素，采用适当的折现率对后续租金进行现值化处理，从而科学反映融资租赁的真实成本。

2. 租赁物残值的处理

对于到期后的租赁物残值，应在合同中予以明确。如果承租人有租赁物的意向，则需在会计期间调整相关科目。

3. 租赁期与会计年度不一致的处理

在租赁期限内遇到会计年度变更时，应确保每年度计提的租金费用符合权责发生制原则，保证财务报表的真实性和完整性。

4. 税盾效应的影响

根据税法规定，融资租赁涉及的利息支出和折旧摊销可以在企业所得税前扣除。在进行会计处理时，需注意与税务政策的有效衔接。

实务案例分析

为加深理解，我们可以看一个具体的融资租赁分期业务案例：

背景：

ABC公司需要引进一套价值10万元的生产设备，与XYZ租赁公司达成融资租赁协议，约定租期4年，每期租金250万元（共四期）。假设折现率为8%。

会计分录处理步骤如下：

融资租赁分期三方会计分录及其实务应用 图2

（一）出租人（XYZ租赁公司）

1. 购买租赁设备时

借：融资租赁资产 ABC设备 10,0,0元

贷：银行存款 10,0,0元

2. 确认期租金收入（期初）

（折现后的笔租金现值为250万）

借：应收账款 ABC设备租赁款 2,50,0元

贷：营业收入 租赁收入 2,50,0元

3. 实际收到期租金

借：银行存款 2,50,0元

贷：应收账款 ABC设备租赁款 2,50,0元

4. 后续各期处理同上

（二）承租人（ABC公司）

1. 取得融资租赁时确认使用权资产和负债

借：使用权资产 ABC生产设备 8,928,293元

贷：租赁负债 最低租赁付款额现值 8,928,293元

（注：此处8,928,293元系按年利率8%折现四笔租金的总和。）

2. 支付期租金时

借：租赁负债 ABC生产设备最低租赁付款额 2,50,0元

（应付本金）

贷：银行存款 2,50,0元

3. 确认利息费用并调整财务费用

每期应分摊的融资利息=（初始负债现值）折现率=

8,928,293 8% ≈714,263元

借：财务费用 融资租赁利息支出 714,263元

贷：租赁负债 ABC生产设备最低租赁付款额 714,263元

正确理解和准确执行融资租赁业务的会计分录，不仅关乎企业的财务健康状况，也影响着企业的税务管理和经营决策。未来随着金融市场的发展和租赁业务的创新，会计处理也将面临更多挑战，需要相关从业人员不断学习新知识，掌握新的技能，以适应快速变化的商业环境。

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