融资租赁承租方的账务处理办法及实务操作指南

随着我国经济的快速发展，融资租赁作为一种重要的金融工具，在项目融资和企业贷款领域得到了广泛应用。融资租赁是指出租人（通常为金融机构或租赁公司）根据承租人的要求和选择，租赁物后提供给承租人使用，承租人则按照约定支付租金的一种融资。在实务操作中，承租方的账务处理是融资租赁交易中的重要环节，直接关系到企业的财务健康状况和税务合规性。从项目融资、企业贷款的角度出发，详细阐述融资租赁承租方的账务处理办法，并结合实务案例进行分析。

融资租赁的基本概念与分类

1. 基本定义

融资租赁是一种融资与融物相结合的交易。在租赁期内，租赁物的所有权属于出租人，但使用权归承租人所有；租赁期届满后，承租人可以选择以象征性价格购回租赁物，或者将其退还给出租人。这种特性使得融资租赁成为企业获取资金和设备的重要手段。

2. 分类

融资租赁承租方的账务处理办法及实务操作指南 图1

根据租赁的不同，融资租赁可以分为以下几类：

直接租赁：承租方自行选择设备并由出租方，再提供给承租方使用。这种较为常见，适合于对设备有明确需求的企业。

售后回租：承租方将自有设备出售给出租方，然后以融资租赁的重新租回该设备。这种模式通常用于企业盘活存量资产、快速获取流动资金。

转租赁：指承租方将从出租方处租入的设备再转租给第三方使用。这种较为复杂，通常涉及多层次的租赁关系。

融资租赁承租方的账务处则

1. 账务处理的基本原则

在融资租赁交易中，承租人的账务处理需要遵循以下基本原则：

权责发生制：租金支出应当按期计入相关期间的成本费用，而不是一次性列支；

财务透明性：融资租赁业务的相关信息必须清晰反映在企业的财务报表中，以确保债权人的知情权和利益；

税务合规性：在账务处理过程中，需要结合国家税收政策，合理进行增值税进项税抵扣、企业所得税扣除等税务处理。

2. 主要会计科目设置

承租人在进行融资租赁的账务处理时，通常涉及以下几个主要会计科目：

租赁负债：用于记录承租人尚未支付的应付租金（包括本金和利息）；

使用权资产：反映企业在租赁期内对租赁物的使用权，并按期计提折旧或摊销；

财务费用：用于核算融资租赁产生的利息支出或融资成本；

其他应收款/应付账款：处理与出租人之间的租金支付、押金等往来款项。

融资租赁承租方的账务处理流程

1. 租赁合同签订阶段

在签订融资租赁合承租人应根据租赁物的价值和租赁期限确定融资金额，并将其作为初始租赁负债记录。企业需要按照会计准则的要求，评估是否符合确认使用权资产的条件。

2. 初始计量阶段

租赁负债的初始确认：承租人应以租赁合同规定的折现率为基础，将未来应付租金的现值确认为租赁负债。

使用权资产的初始确认：如果企业对租赁物具有实质性替换权或续租选择权，则需要确认使用权资产；反之则无需确认。

3. 租赁期内的账务处理

在租赁期间，承租人需按月计提租赁费用，并将其计入相关成本费用科目。使用权资产需要按期计提折旧或摊销，以反映其价值损耗情况。

每月租金支出：通过“财务费用”科目核算应承担的利息部分，其余部分冲减应付账款；

使用权资产的维护与更新：若租赁期内发生设备维修费、保险费等，需计入当期损益。

4. 租赁到期阶段

租回或续租处理：如企业选择在租赁期末租赁物，则应按公允价值进行账务处理，并转销相关负债；

退还设备的会计处理：若企业选择退还租赁物，应将其账面价值与收到的退款金额进行抵消。

融资租赁的实际操作案例

以下以一家制造企业的融资租赁业务为例，说明承租方的账务处理流程：

1. 业务背景

某制造企业（以下简称“承租人”）因生产需要，计划引进一条先进生产线。由于自有资金不足，企业决定通过售后回租的进行融资。双方签订了一份为期5年的融资租赁合同，设备价值为10万元，租金总额为120万元。

2. 初始计量

租赁负债：根据合同约定的收益率（假设为8%），计算出未来租金的现值为92,6元。该金额作为租赁负债的初始确认值。

使用权资产：由于企业对设备具有续租选择权，因此需确认使用权资产，初始价值与租赁负债相等。

3. 租赁期间的账务处理

每月租金=120万元5按揭；

承租人应按月计提利息费用，并调整应付账款余额。使用权资产需按直线法计提折旧（假设设备使用年限为8年）。

4. 租赁到期后的会计处理

租赁期满后，承租企业可选择以1元象征性价格购回设备。此时应转销租赁负债和使用权资产，并将差额计入当期损益。

融资租赁账务处理的注意事项

1. 税务规划与合规性

融资租赁承租方的账务处理办法及实务操作指南 图2

增值税抵扣：融资租赁交易中符合条件的租金支出可以作为进项税额进行抵扣；设备维护费用也可以享受相关税收优惠。

企业所得税扣除：承租人支付的租赁利息可以在计算应纳税所得额时予以扣除，从而降低税务负担。

2. 财务报表披露要求

在财务报表附注中，承租人需要详细披露融资租赁业务的相关信息，包括租赁物的种类、数量、租赁期限以及未确认的最低融资租赁付款额等。这有助于投资者和债权人全面了解企业的财务状况。

3. 风险管理与内控建设

鉴于融资租赁涉及金额较大且周期较长，企业应建立健全相应的风险管理制度，定期对融资租赁合同履行情况、租金支付能力进行评估，并制定应急预案以防范可能出现的风险。

融资租赁作为现代金融体系中的重要组成部分，在项目融资和企业贷款领域发挥着不可替代的作用。承租方的账务处理既关系到企业的财务健康状况，也影响着未来的税务负担和发展空间。通过规范化的账务处理流程和完善的风险管理机制，企业可以更好地利用融资租赁工具实现自身发展，并在激烈的市场竞争中占据有利地位。

（完）

（本文所有信息均为虚构，不涉及真实个人或机构。）