融资租赁费进项票账务处理：项目融资与企业贷款领域的实务指南

在现代社会的商业活动中，融资租赁作为一种灵活的融资方式，被广泛应用于企业的设备购置、技术升级和资产扩张等领域。尤其是在项目融资与企业贷款行业中，融资租赁以其独特的融资模式和会计处理方式，为企业提供了多样化的财务解决方案。在实际操作中，融资租赁涉及的税务问题、账务处理以及法律合规性等问题，往往成为企业的痛点。围绕“融资租赁费进项票”这一核心话题，结合项目融资与企业贷款行业的实务经验，系统阐述融资租赁费的进项税额处理方法，并提供专业的会计处理建议。

融资租赁的基本概念与税务框架

融资租赁是一种以租赁物为核心资产，通过出租方（通常为金融机构或租赁公司）向承租方提供设备使用权的融资方式。在项目融资和企业贷款领域，融资租赁常被用于解决企业的资金短缺问题，帮助企业优化资产负债表。

在税务处理方面，融资租赁涉及的主要税种包括增值税、企业所得税和个人所得税等。增值税作为流转税的重要组成部分，在融资租赁活动中具有特殊的地位。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的规定，融资租赁属于“金融服务”中的“租赁服务”，其进项税额可由承租方抵扣。

需要注意的是，并非所有情况下都可以全额抵扣增值税。在售后回租模式下（即承租方将自有资产出售给出租方后，再从出租方处租回使用），由于资产所有权在形式上已经转移，因此其税务处理可能相对复杂，需要特别关注。

融资租赁费进项票账务处理：项目融资与企业贷款领域的实务指南 图1

融资租赁费进项票的账务处理

（一）一般租赁模式下的会计处理

1. 承租方的会计处理

承租方在签订融资租赁合应将租赁费用分为“长期应付款”和“未确认融资费用”。“未确认融资费用”在初始入账时按租赁合同规定的现值计算。

每期支付租金时，承租方应在会计分录中反映为偿还本金和利息。

借：长期应付款（融资租赁费）

贷：银行存款

借：财务费用

贷：未确认融资费用

在初始确认时，承租方的账务处理可参考以下分录：

借：使用权资产（按公允价值入账）

贷：银行存款（首付租金）

未确认融资费用（按现值计算）

2. 出租方的会计处理

出租方在收到首付款时，应将其记为“应收账款”。每期收取租金时，则需分开反映租赁收入和本金回收：

借：银行存款

贷：租赁收入（含增值税）

借：应收融资租赁款——本金

贷：应收融资租赁款——利息

（二）售后回租模式下的特殊处理

1. 承租方的会计处理

融资租赁费进项票账务处理：项目融资与企业贷款领域的实务指南 图2

在售后回租交易中，由于资产所有权已经转移给出租方，因此在会计处理上，需要将出售价格与公允价值之间的差额进行账务调整。

借：银行存款（销售价款）

资产处置损益

贷：固定资产清理

租赁开始时，应按以下方式处理：

借：使用权资产

贷：租赁负债（按现值计算）

2. 出租方的会计处理

出租方才收到售后回租款项时，应将其记为“融资租赁款”中的相关科目。具体分录如下：

借：融资租赁款——应收本金

贷：银行存款

借：融资租赁收入

贷：应收账款

租赁费进项税额的税务处理

（一）一般情况下的税务处理

承租方

承租方支付的融资租赁费用通常包含增值税，这部分进项税额可以通过“增值税专用发票”进行抵扣。

如果承租方是增值税一般纳税人，其支付的租赁费所含增值税，在取得合法有效的增值税专用发票后，可以抵扣当期销项税额。

抵扣限额为票面金额除以（1 税率）乘以税率。

出租方

出租方作为增值税纳税人，应就其收取的租赁费缴纳增值税。其计算公式如下：

应纳增值税 = （租金收入 - 租赁设备折旧） 税率

（二）特殊情况下税务处理的变化

售后回租模式下的税务处理

在售后回租交易中，由于租赁物所有权已转移至出租方，其后续融资租赁活动中涉及的增值税处理可能会发生变化。

出租方应就整个租赁期间收到的所有租金收入计算缴纳增值税。

承租方仍可以就支付的租赁费取得进项税额抵扣资格，但需注意售后回租模式下相关税收政策的变化。

案例分析：融资租赁费进项票的实际应用

假设某制造企业（一般纳税人）与某金融租赁公司签订了一份融资租赁合同，用于购置一台设备。设备价值为10万元，租赁期限为5年。

（一）承租方的会计处理

1. 收到发票时的账务处理

假设首付款为20万元（含税），其余租金按季度支付。

借：长期应付款——融资租赁费 80万元

贷：银行存款 20万元

未确认融资费用 60万元

每期租金支付时：

借：长期应付款——融资租赁费 X万元

财务费用 Y万元

贷：银行存款 （X Y）万元

2. 进项税额抵扣

承租方需将取得的所有增值税专用发票进行认证，并在当月或次月申报期内完成抵扣。

假设某期取得的增值税专用发票金额为10万元，税率6%。

进项税额 = 10 （1 6%）6% ≈ 0.5714万元

（二）出租方的会计处理

1. 收到首付款时

借：融资租赁款——应收本金 20万元

贷：银行存款 20万元

2. 每期租金收入确认时

每季度收取租金假设为50万元（含税）：

借：应收账款 50万元

贷：融资租赁收入 47.17万元（不含税）

应交税费——应交增值税 2.83万元

融资租赁费进项票处理的注意事项

（一）及时取得并认证发票

承租方需要在规定时间内取得增值税专用发票，并完成认证工作。逾期未认证的发票将无法进行抵扣，造成不必要的经济损失。

（二）关注政策变化

融资租赁行业涉及较多税收优惠政策，承租方和出租方都需要密切关注相关政策的变化，合理规划税务安排，规避涉税风险。

（三）做好账务管理

企业的财务部门需要建立健全融资租赁业务的台账管理制度，详细记录每笔交易的发生时间和金额，避免因账务混乱导致的税务问题。

（本文所有信息均为虚构，不涉及真实个人或机构。）