融资租赁是谁计提折旧：项目融资中的关键财税问题解析

在项目融资领域，融资租赁作为一种重要的融资方式，在基础设施建设、设备购置等项目中得到了广泛应用。融资租赁涉及多方主体和复杂的法律关系，其中关于“融资租赁是谁计提折旧”的问题是从业者经常遇到的核心财税问题之一。深入阐述融资租赁模式下折旧计提的责任归属，并结合项目融资的特点进行详细分析。

融资租赁是谁计提折旧：项目融资中的关键财税问题解析 图1

融资租赁的基本概念与特点

融资租赁是一种以融通资金为目的的租赁，其本质是将租赁资产的所有权转移给承租人，承租人支付租金取得对租赁资产的使用权。在项目融资中，融资租赁通常用于设备购置或建设需要大额资金投入的项目。

compared with operating leases,融资租赁具有以下显著特点：

1. 所有权转移：融资租赁合同期满后，通常约定由承租人以象征性价格租赁资产或取得其所有权。

2. 较长租赁期限：融资租赁的租赁期限较长，往往覆盖设备或项目的经济寿命年限。

3. 高风险与收益并存：融资租赁的风险较高，但潜在收益也较为丰厚。

在项目融资中，融资租赁的优势在于能够迅速获取资金支持，将资产购置压力分散到项目建设和运营的各个阶段。

融资租赁中的折旧计提问题

融资租赁中的折旧计提问题是整个租赁关系中最关键的一个环节。折旧作为固定资产的一项重要会计处理事项，与企业的财务健康状况和税务规划密切相关。在项目融资中，如何正确计提折旧，直接影响到项目的盈利能力和偿债能力。

（一）融资租赁是否计提折旧的基本原则

1. 资产所有权归属决定折旧计提权：根据国际会计准则（IAS）和中国企业会计准则的规定，在融资租赁交易中，如果租赁资产的所有权最终转移给承租人，则应由承租人负责对租赁资产进行折旧计提。反之，在经营性租赁的情况下，则由出租人负责计提折旧。

2. 法律性质影响折旧计提：根据中国《合同法》和相关司法解释，融资租赁具有“融资”与“融物”的双重属性，其核心特征在于租赁资产的所有权转移。在会计处理上应区别于经营性租赁，按融资租赁的特殊规定进行折旧计提。

3. 经济实质决定会计处理：项目融资中的融资租赁业务虽具有复杂的法律结构，但其经济实质最终决定了折旧计提的责任归属。在实际操作中，需要结合交易事实来进行判断。

（二）融资租赁中折旧计提的不同情形

1. 承租人全额租赁资产的情况：

- 在租赁期结束时，承租人以约定价格或象征性对价取得租赁资产的所有权。

- 此情况下，折旧计入承租人的财务报表。

2. 企业续租的情况：

- 如果租赁资产在项目运营周期内被多次续租，折旧费由各个租赁期内的承租人分别计提。

- 其中需要特别关注的是，在每次续签租赁合双方应明确约定折旧计提的责任主体。

3. 风险与收益相匹配原则：

- 在项目融资背景下，融资租赁中的折旧计提责任应与资产使用风险、收益分配以及管理责任相对应。

- 承租人因拥有对租赁资产的实际控制权，并承担相应的经营风险，因此应对折旧的计提负责。

项目融资中融资租赁折旧计提的具体操作

在项目融资实践中，涉及融资租赁折旧计提的操作需要严格遵循国家财税政策和会计准则，以下几点值得重点关注：

（一）合同条款的确立

1. 明确双方的权利义务：

- 在融资租赁合同中，必须明确租赁期内租赁资产的所有权归属、使用权范围以及折旧计提的责任主体。

- 对于项目融资中的融资租赁业务，建议在合同中专门设置关于会计处理和税务规划的条款。

2. 约定租赁资产的风险与收益分配：

- 折旧计提的主体通常与风险承担方相一致。在项目融资过程中，应根据实际利益分配情况设计合理的折旧责任分担机制。

- 可以考虑通过设置绩效奖励机制，使承租人或出租人的折旧计提行为与其经济利益相匹配。

（二）税务处理的特殊要求

1. 增值税与企业所得税的影响：

- 折旧计提作为固定资产的一项重要会计处理事项，对企业的增值税和企业所得税均会产生直接影响。

- 项目融资中的融资租赁业务中，应特别关注折旧数额对整体税负的影响，并合理安排税务规划。

2. 优惠税收政策的适用性分析：

- 在特定行业或领域，国家可能会出台针对融资租赁的税收优惠政策。项目融资方需仔细研究相关税收政策，确保其融资租赁方案能够享受应有的税收优惠。

- 在折旧计提方面，应结合具体的优惠条件，优化租赁资产的税务处理。

（三）风险管理与控制

1. 建立完善的内控制度：

- 项目融资中的融资租赁业务涉及多方主体和复杂的法律关系。为确保折旧计提责任的明确性和合规性，企业应建立和完善相关内控制度。

- 内部审计部门应当定期对融资租赁项目的会计处理进行检查，防范潜在风险。

2. 专业团队的技术支持：

- 项目融资方应在组织架构中配备专业的财务人员和法律顾问，确保在融资租赁交易中的权益得到充分保护。

- 可以借助外部专业机构（如会计师事务所）的力量，对融资租赁相关的财务处理进行技术指导。

案例分析：某基础设施项目融资的实践经验

为了更好地理解融资租赁折旧计提的相关问题，我们可以结合一个真实的基础设施项目融资案例来展开分析。假设一家城市轨道交通公司通过融资租赁引进新的列车设备，并计划在十年内分期支付租金。以下为该案例的关键环节：

（一）租赁合同的主要条款

1. 出租人：某金融租赁公司。

2. 承租人：城市轨道交通公司。

3. 租赁资产：新型电动列车若干组。

4. 租赁期限：10年，到期后承租人以象征性价格车辆。

（二）折旧计提的处理

基于融资租赁合同中所有权最终转移给承租人的约定，在租赁期内的折旧费用应由承租人（城市轨道交通公司）自行计入财务报表。考虑到列车设备具有较高的使用频率和较长的经济寿命，其折旧年限将按照国家相关规定进行合理确定。

（三）风险管理措施

1. 建立定期检查机制：

- 城市轨道交通公司内部每月对租赁车辆的运行状况进行检查，并记录相关问题。

- 定期向出租人提交设备使用报告，确保融资租赁关系的合法合规性。

2. 加强与出租人的沟通协调：

- 在折旧计提、税金处理等方面，及时与出租人交换意见，避免因理解偏差引发争议。

- 针对租赁期内可能出现的风险点（如设备故障、运营亏损等），制定相应的应急预案。

（四）经济效益分析

1. 降低初期资金投入：

- 通过融资租赁引进列车设备，可有效缓解企业的资金压力。

- 租赁期内的折旧费用计入公司成本，提升企业的整体盈利水平。

2. 优化资产负债结构：

- 融资租赁属于表内融资的一种形式，在资产负债表中体现为资产和负债的同步增加。

- 由于租金支付具有分期性特点，能够合理匹配企业的现金流需求。

与建议

综合上述分析项目融资中的融资租赁折旧计提问题涉及面广，专业性强，需要从多个维度进行系统性的设计和管理。为确保融资租赁业务的顺利开展，并达到预期的资金使用效益，笔者提出以下几点建议：

（一）加强理论研究和实践探索

1. 建立专业的融资租赁人才库：

- 通过组织内部培训、外部交流活动等培养具备融资租赁专业知识的人才队伍。

- 鼓励财务人员考取相关专业资质证书，提升职业技能。

2. 跟踪融资租赁政策的变化：

- 国家关于融资租赁的税收政策和会计准则可能会随着经济发展而不断调整优化。

- 企业应密切关注这些变化，并及时调整自身的融资租赁策略。

（二）完善内部管理系统

1. 开发专门的信息管理系统：

- 建立融资租赁业务信息数据库，便于对租赁资产的寿命周期进行全过程管理。

- 开发财务核算模块，提高折旧计提的自动化水平和精确度。

2. 健全内控制度体系：

- 定期对融资租赁合同、交易记录等相关资料进行审查，确保其真实性和完整性。

- 建立风险预警机制，及时发现并化解潜在的风险隐患。

（三）注重与出租人的合作共赢

1. 建立长期稳定的合作关系：

- 选择具有良好市场声誉和较强资金实力的租赁公司开展合作。

- 在融资租赁项目中探索利益共享机制，实现双方共赢发展。

2. 加强沟通协商能力：

- 面对融资租赁过程中可能出现的争议问题，企业应当积极主动地与出租人进行沟通协调，寻求合理的解决方案。

- 利用行业协会等平台，与其他企业的融资租赁实践经验进行交流借鉴。

致谢

感谢在本文撰写过程中给予指导和支持的各位专家和同事。由于本人水平有限，文中难免存在不足之处，恳请读者批评指正。

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主要参考文献

1. 《企业会计准则第21号——租赁》，中华人民共和国财政部。

2. 《融资租赁管理办法》，中国银行业监督管理委员会。

3. XXXXXXX（补充具体参考文献）。

作者简介

- 姓名: 王 XX

- 职务: 高级工程师

- 单位: XXXXXX公司

- : XXX-XXXXXXXX

（本文所有信息均为虚构，不涉及真实个人或机构。）