融资租赁展期的会计确认-项目融资中的风险管理与实务操作

融资租赁展期的会计确认是什么？

融资租赁作为现代金融体系中一种重要的融资方式，在企业资产管理和资金运作中发挥着不可替代的作用。融资租赁展期是指在租赁合同期满后，承租人与出租人协商延长租赁期限的行为，是企业在面对市场变化、经营需求调整时常用的财务策略之一。融资租赁展期的会计确认是一个复杂且技术性很强的专业领域，涉及企业会计准则的具体应用、税务处理、资产减值评估等多个方面。

从融资租赁展期的基本概念出发，分析其会计确认的核心问题，探讨在项目融资实践中如何进行有效的风险管理与操作规范，并结合具体的案例和实务经验，为企业提供可参考的操作建议。

融资租赁展期的定义与特点

融资租赁（Financial Leasing）是一种长期的、全面的融资方式，其特点是租赁期较长，接近于资产使用寿命周期，且承租人通常拥有对租赁物的控制权。融资租赁具有融资与融物相结合的特点，既是企业的资金来源渠道之一，也是资产管理的重要工具。

融资租赁展期的会计确认-项目融资中的风险管理与实务操作 图1

在项目融资中，融资租赁展期是指原租赁合同到期后，出租人和承租人协商延长租赁期限的行为。这种展期可能基于多种原因：企业因市场环境变化需要继续使用资产、设备升级换代的需求，或是因经济形势波动导致无法按时偿还债务等。融资租赁展期在项目融资中的应用频率较高，尤其是在基础设施建设、能源开发等领域。

融资租赁展期的会计确认涉及多个方面：

1. 租赁合同性质的判定：根据企业会计准则（CAS 21）的要求，需要明确融资租赁与经营租赁的区别，这是准确进行会计确认的前提。

2. 资产减值评估：展期过程中可能涉及到对租赁物价值的重新评估，以确定其公允价值和可收回金额。

3. 税务处理：根据财政部、税务总局的相关规定，融资租赁展期可能影响企业所得税的计算，需要考虑税收优惠政策的影响。

融资租赁展期的会计确认原则

在进行融资租赁展期的会计确认时，需要遵循以下基本原则：

1. 实质重于形式原则

会计处理应当反映交易的经济实质，而不仅仅是法律形式。在融资租赁展期的情况下，即使租赁合同的形式发生了变化，但如果其经济实质仍然是融资行为，仍应按照融资租赁进行会计处理。

2. 可比性与一致性原则

企业应当确保不同期间、不同项目的会计确认方法保持一致，避免因随意变更而影响财务报表的可比性和准确性。

3. 谨慎性原则

在展期过程中，如果存在不确定性因素（租金支付能力下降），企业应当计提相应的减值准备或预计损失，以体现会计处理的稳健性。

4. 合规性与合法性原则

会计确认必须符合国家会计准则和相关法律法规的要求，确保财务信息的真实性和可靠性。还需要注意税收政策的变化，避免因不合规操作而导致税务风险。

融资租赁展期的会计确认流程

1. 合同变更的法律审查

在进行融资租赁展期之前，企业需要对租赁合同进行法律审查，明确展期的具体条款和条件，并确保其符合相关法律法规的要求。根据《中华人民共和国合同法》，租赁期限届满后，双方协商延长租赁关系需要签订书面协议。

2. 资产价值评估

展期过程中，需要对租赁物的公允价值进行重新评估。通常情况下，评估机构会基于市场行情、技术进步等因素，提供专业的评估报告。还需考虑设备的折旧情况和剩余使用年限。

3. 租金调整与分摊

根据新的租赁期限和资产价值，双方需要协商确定新的租金支付标准，并将其作为未来会计期间的主要依据。租金调整应遵循合理性和公平性的原则。根据CAS 21的要求，租金应当按照时间价值和风险补偿进行分摊。

4. 财务报表的更新与披露

在确认租赁展期后，企业需要及时更新资产负债表、利润表等相关财务报表，并在注释部分披露租赁展期的具体情况，包括租金调整的原因、金额变化等信息。这有助于投资者和债权人全面了解企业的财务状况。

融资租赁展期中的风险管理

融资租赁展期对企业的经营管理和财务健康有着重要影响：

1. 税务风险

根据财政部2020年发布的公告（关于设备器具自愿选择政策的公告），企业在融资租赁过程中可能需要关注税收优惠政策的变化。租赁展期可能会影响企业所得税的计算，因此需要及时与税务部门沟通。

2. 流动性风险

如果展期导致未来租金支付压力增大，企业可能会面临流动性危机。在决策时应当谨慎评估自身的财务承受能力，并制定相应的风险缓释措施。

3. 资产贬值风险

在长期租赁过程中，设备的折旧和损耗可能导致其残值低于预期，从而影响企业的偿债能力。为降低这一风险，建议企业在展期前建立完善的资产评估机制。

融资租赁展期的税务处理分析

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的相关规定，融资租赁活动应当按照实际业务性质进行税务处理。在租赁展期期间，租金支付的时间分布和金额变化会对企业的当期损益产生直接影响。

1. 递延税款的影响

如果企业在租赁期开始时确认了租入资产，并根据会计准则分摊了折旧费用，则其对应的递延税款负债和资产应在展期过程中重新计算。

2. 税收优惠政策的衔接

在符合条件的情况下，融资租赁可能享受一定的税收优惠。《财政部税务总局关于设备器具自愿选择政策的公告》明确，企业在购买新设备时可以选择按一定比例抵减应纳税所得额。融资租赁展期是否属于这一政策的适用范围需要具体分析。

案例分析与实务操作建议

案例背景：某能源企业融资租赁展期处理

某新能源企业因扩产需求，在原租赁合同期满后申请了设备融资租赁展期。公司财务部门在进行会计确认时遇到了以下问题：

1. 租金调整的合理性评估

受市场波动影响，设备市场价格有所下降，但出租方要求保持原有租金水平。

2. 递增条款的会计处理

合同中包含租金逐年上调5%的条款，企业需要判断如何在会计期间分摊相关费用。

3. 租赁期限的影响

融资租赁展期的会计确认-项目融资中的风险管理与实务操作 图2

展期后总租赁期限接近设备使用年限，可能会影响资产残值的估计。

针对以上问题，公司财务团队采取了以下措施：

通过市场调研确定租金调整幅度的合理性，并与出租方协商达成一致。

根据CAS 21的要求，采用实际利率法计算各期租金费用。

建立动态评估机制，定期更新设备残值估计。

实务操作建议：

1. 建立内部控制系统

企业应制定详细的融资租赁展期管理流程，并授权内审部门进行监督。

2. 加强业务人员培训

定期组织财务、法务和业务部门的员工开展租赁相关法规和会计准则的学习，提高专业能力。

3. 优化信息管理系统

利用ERP等信息化工具实现融资租赁和展期业务的全过程管理，确保数据准确性和处理效率。

融资租赁作为一种重要的融资方式，在帮助企业扩大生产、技术升级等方面发挥了积极作用。随着经济环境的变化和技术更新换代加快，租赁展期过程中也面临着诸多挑战。企业需要以更加专业的态度和规范化的管理，有效应对这些风险，确保财务健康和可持续发展。

建议相关监管部门继续完善融资租赁领域的法律法规，并加强对会计准则的指导和支持。企业应当密切关注国家政策导向，及时调整自身经营策略，才能在复杂多变的市场环境中保持竞争优势。

（本文所有信息均为虚构，不涉及真实个人或机构。）