融资租赁展期的账务处理及对项目融资的影响

在现代企业融资活动中，融资租赁作为一种重要的融资方式，因其兼具融资与融物的特点，逐渐成为企业优化资产结构、缓解资金压力的重要工具。在实际操作过程中，由于市场环境变化、企业经营状况调整等多种因素的影响，融资租赁展期的情况时有发生。从会计账务处理的角度出发，结合项目融资和企业贷款行业的特点，详细探讨融资租赁展期的账务处理方式及其对项目融资的影响。

融资租赁的基本概念与账务处理

融资租赁是指出租人以收取租金为条件，将租赁物交付承租人使用，保留所有权的一种融资方式。在会计科目设置上，融资租赁通常涉及“长期应付款”、“未确认融资费用”等科目。一般来说，在正常的融资租赁活动中，企业会根据租赁合同的约定，按照一定的折现率计算每期应支付的租金，并计入相关科目中。

某制造企业在2023年与某金融租赁公司签订了一份价值5亿元人民币的生产设备融资租赁合同。根据合同约定，租期为10年，租金总额为6.5亿元人民币。在会计处理上，企业需要将设备作为使用权资产入账，并按照公允价值记录在资产负债表中。应付融资租赁款以长期应付款的形式列示。

融资租赁展期的定义与原因

融资租赁展期是指承租人与出租人在原有租赁合同到期前协商延长租赁期限的行为。一般来说，融资租赁展期的原因主要包括以下几种：

融资租赁展期的账务处理及对项目融资的影响 图1

1. 项目融资需求未完全满足：部分项目在初始设计时预计投资规模较大，但实际资金需求可能超出预期，导致需要通过展期来调整还款计划；

2. 企业经营状况变化：由于市场环境波动、企业战略调整等因素，企业的现金流情况发生变化，影响其按期偿还融资租赁款的能力；

3. 租赁物使用周期延长：部分设备或资产的技术更新换代较慢，承租人可以通过展期继续使用原有设备，避免重复投资。

融资租赁展期的账务处理

融资租赁展期会对企业的财务状况产生直接影响，主要体现在以下几个方面：

1. 长期应付款的调整

在融资租赁展期的情况下，企业需要对“长期应付款”科目进行重新评估。根据新的租赁期限和租金支付计划，企业应当在会计报表附注中披露相关信息，并通过相关会计科目进行调整。

2. 未确认融资费用的摊销变化

未确认融资费用是指承租人在融资租赁交易中因Delayed Recognition而尚未计入成本的部分。当租赁展期时，这部分费用的摊销时间也会相应延长。企业需要根据新的折现率重新计算未确认融资费用的摊销金额，并在后续期间内分批计入损益表。

3. 折旧年限的调整

如果融资租赁合同涉及设备等实体资产，承租人通常会按照租赁期限对其进行折旧处理。当租赁展期时，企业需要对折旧年限进行相应调整，以反映资产的实际使用情况。

案例分析

假设某企业在2023年1月签订了一份为期5年的融资租赁合同，设备价值为1亿元人民币，租金总额为1.2亿元人民币，折现率为8%。由于项目资金需求增加，企业于2024年12月申请展期至8年。

融资租赁展期的账务处理及对项目融资的影响 图2

原租赁期限内的未确认融资费用计算如下：

每年应付利息=10,0 8% = 80万元；

5年累计应付利息总额为40万元；

未确认融资费用为40万元。

展期后，新的融资租赁合同期限延长至8年，折现率重新评估为12%，租金总额调整为1.6亿元。

此时，企业需要对“长期应付款”、“未确认融资费用”等科目进行如下处理：

重新计算延期部分的应付利息：(1.6 1.2) = 0.4亿元；

根据新折现率分摊新增费用。

融资租赁展期对项目融资的影响

融资租赁展期虽然在短期内可能缓解企业的还款压力，但如果处理不当，也可能给企业带来较大的财务风险。具体表现在以下几个方面：

1. 现金流压力的延后

虽然展期延长了企业偿还融资租赁款的时间，但这可能导致企业在其他项目融资活动中面临更高的利率或更严格的偿债要求。

2. 财务杠杆效应的变化

随着租赁期限的延长，企业的财务杠杆比例可能会发生变化。如果融资租赁展期导致企业应付账款增加，可能影响其整体信用评级。

3. 资产周转效率的降低

如果融资租赁涉及生产设备等固定资产，展期可能导致设备使用年限延长，进而影响企业的资产周转效率和运营能力。

会计处理中的注意事项

企业在进行融资租赁展期的账务处理时，需要注意以下几点：

确保所有合同变更事项经过双方签字确认；

在财务报表中充分披露租金调整的具体情况；

定期对租赁资产的价值进行评估，并在发现减值迹象时及时计提减值准备；

谨慎选择折现率，确保其符合市场公允价值要求。

融资租赁作为一种灵活的融资方式，在项目融资和企业贷款活动中扮演着越来越重要的角色。但在实际操作中，展期行为往往伴随着复杂的账务处理问题和潜在的财务风险。为了更好地应对这些挑战，企业需要建立健全融资租赁管理制度，加强合同履行过程中的风险管理，并与专业财务团队紧密合作。

随着金融市场的发展和个人金融素养的提升，融资租赁展期相关的会计处理将更加规范化、透明化，为企业融资活动提供更有力的支持。

以上内容基于个人理解整理，如需进一步探讨，请与专业金融机构或法律服务机构联系。

注：文中涉及的具体金额和企业名称均为虚拟案例，仅为说明问题。

（本文所有信息均为虚构，不涉及真实个人或机构。）