融资租赁计税基础的计算与应用

在项目融资和企业贷款领域，融资租赁作为一种重要的融资，其核心在于通过租赁资产使用权与所有权相分离的模式，为企业提供灵活的资金支持。而在实际操作过程中，融资租赁的税务处理尤其是计税基础的确定，是影响企业税务筹划、财务管理和风险控制的关键环节。从融资租赁的基本概念出发，结合项目融资和企业贷款行业的特点，详细阐述融资租赁计税基础的计算方法及其在实际应用中的注意事项。

融资租赁的概念与特点

融资租赁（Leasing）是一种以融通资金为目的的租赁形式，通常涉及出租人、承租人和设备供应商三方。其核心在于承租人通过支付租金获得设备的使用权，而所有权仍归出租人所有。融资租赁可以分为直接租赁和售后回租两种主要形式。

1. 直接租赁：由承租人选定设备并通知出租人，出租人将设备租赁给承租人使用，承租人按期支付租金。这种模式常见于项目融资中，帮助企业快速获取所需设备而无需大量前期资本投入。

2. 售后回租：承租人先将自有设备出售给出租人，再通过融资租赁协议重新获得设备的使用权。这种常用于企业盘活资产、优化资产负债表。

融资租赁计税基础的计算与应用 图1

融资租赁的核心特点包括：

独立的所有权与使用权分离。

长期合同约束，租金分期支付。

租赁期限通常接近于设备寿命。

融资租赁计税基础的基本概念

在融资租赁交易中，计税基础的确定直接影响税务处理。根据中国《企业所得税法》及其实施条例，融资租赁按照“以融促租”的原则进行税务处理，租金支出可以在承租人的企业所得税前扣除，出租人需要缴纳增值税和企业所得税。

1. 计税基础的主要构成：

租赁物的公允价值：是指在公平交易中，承租人取得相同资产的成本。

未实现融资收益：出租人在融资租赁中形成的收益，在租金支付过程中逐步实现。

残值：设备在租赁期满后的预计变现价值。

2. 税务处理的关键点：

出租人对每期租金按比例缴纳增值税和企业所得税。

承租人分期确认租金支出，计入当期损益或资本支出。

如果融资租赁涉及售后回租，资产出售环节的利得需要进行税务调整。

融资租赁计税基础的具体计算方法

融资租赁的计税基础计算主要涉及增值税和企业所得税。以下分别讨论出租人和承租人的税务处理：

融资租赁计税基础的计算与应用 图2

1. 出租人的计税基础计算

（1）增值税的计算

增值税应纳税额=租金收入税率可抵扣进项税额

租金收入为不含增值税的部分。

税率为9%或6%，根据融资租赁的具体类型和设备类别确定。

2. 承租人的计税基础计算

（1）企业所得税的处理

承租人按照《企业会计准则第21号——租赁》的要求，确认融资费用，计入当期损益。

租赁费用分为初始直接费用和未实现融资费用。初始直接费用是指承租人在融资租赁中发生的各种费用，如法律服务费、评估费等。

融资租赁计税基础的影响因素

1. 租金的确定

按照支付时间点的不同，租金可以采用现值法或直线法计算。

一般来说，融资租赁的租金计算公式为：

\[

R = P \times \frac{i(1 i)^n}{(1 i)^n - 1}

\]

其中：

\(R\) 表示每期租金；

\(P\) 是租赁物的公允价值（不含税）；

\(i\) 是实际利率（年利率）；

\(n\) 是租赁期数。

2. 折旧与残值

租赁期内，承租人需要按照规定的折旧方法计算设备折旧。

折旧金额的大小直接影响企业的税前扣除金额。

3. 税法与会计差异：

如果税法规定与会计准则不一致，企业需进行纳税调整。

租赁期结束时设备的公允价值与账面价值存在差异，需要进行税务处理。

融资租赁计税基础的实际应用案例

案例分析：某制造企业的融资租赁项目

假设某制造企业（承租人）与融资租赁公司（出租人）签订了一份五年期的融资租赁合同，租赁一台生产设备。设备的公允价值为10万元，年利率为6%，每期租金按月支付。

计算过程：

1. 计算每期租金：

使用公式 \( R = P \times \frac{i(1 i)^n}{(1 i)^n 1} \)，其中 \(P=10\) 万元，\(i=6%/12=0.5%\)，\(n=60\)个月。

计算结果为每期租金约为20.43万元。

2. 增值税计算：

增值税税率通常为9%，因此每期租金的应纳税额为20.43万元1.09=2.35万元（含税）。

出租人需要在收到每期租金时缴纳增值税。

3. 承租人的税务处理：

承租人将分期确认20.43万元的融资费用，每年折旧计算，假设设备预计残值为10%，每年折旧为10(110%)/5=180万元。

所得税前扣除包括每期租金支出和折旧费用。

融资租赁计税基础的优化建议

为了更好地进行融资租赁税务筹划，企业可以从以下几个方面入手：

1. 合理选择租赁期限：

租赁期限应与设备使用寿命匹配，避免过短或过长。

2. 关注税率变化：

及时了解国家税务总局关于融资租赁业务的最新政策，调整税务处理策略。

3. 优化融资结构：

结合售后回租和直接租赁，优化资产负债表结构。

融资租赁作为一种灵活的融资方式，在项目融资和企业贷款中发挥着重要作用。计税基础的确定直接影响企业的税务负担和财务成本，因此必须结合实际情况进行合理计算与调整。出租人和承租人都应在遵循相关法律法规的基础上，注重融资租赁业务的税务规划，以实现企业价值最大化。随着租赁市场的不断发展和完善，融资租赁相关的税收政策也将不断优化，这对企业和税务筹划人员提出了更高的要求。

（全文完）

（本文所有信息均为虚构，不涉及真实个人或机构。）