融资租赁履约成本的会计处理与实务操作探讨

随着我国经济的快速发展和金融市场体系的不断完善，融资租赁作为一种灵活的融资手段，在企业贷款和项目融资领域发挥着越来越重要的作用。融资租赁涉及多方主体的权利义务关系，也伴随着一系列财务处理问题，其中融资租赁履约成本的会计处理是实务操作中的重点和难点。结合现行会计准则和司法解释，详细探讨融资租赁履约成本的概念、范围及其在实务中的具体应用。

融资租赁概述

融资租赁（Lease Financing）是一种以融通资金为目的的经营租赁方式，其核心在于将标的物的使用权转移给承租人，而所有权仍归属于出租人。在中国，《企业会计准则第21号——租赁》（CAS 21）对融资租赁和经营租赁进行了明确区分：当租赁合同中几乎全部风险和报酬都转移给承租人时，则视为融资租赁；反之，则为经营租赁。

在实务操作层面，融资租赁通常涉及以下基本要素：

出租人（Lessor）: 提供融资并拥有标的物所有权的一方；

融资租赁履约成本的会计处理与实务操作探讨 图1

承租人（Lessee）: 使用标的企业并支付租金的一方；

租赁期限（Lease Term）: 租赁合同规定的使用时间，通常不得短于租赁资产生命周期的一半；

最终购买权（Purchase Option）：承租人在租赁期结束后是否可以选择以名义金额购买标的物。

融资租赁中的履约成本

在会计处理中，"履约成本"属于与融资租赁直接相关的初始费用范畴。依据CAS 21规定，企业在识别融资租赁时应当考虑为获得租赁而发生的增量成本，并将其作为初始直接费用计入租入资产的账面价值或确认为当期损益。

（一）履约成本的具体内容

根据司法解释和会计准则的要求，履行融资租赁合可能产生的合理、必要支出主要包括：

1. 律师费：在租赁谈判和合同签订过程中发生的法律顾问费用

2. 评估费：对租赁标的物价值进行评估所产生的费用

3. 登记费：办理相关资产抵押或质押登记所需的行政费用

4. 差旅费：与 leasing 相关的实地考察、签约等产生的交通食宿费用

5. 调试安装费：部分特殊设备需要现场调试产生的服务费用

（二）会计处理的原则

根据CAS 21和《企业会计准则第37号——金融工具列报》的相关规定，融资租赁中的履约成本应当如何进行会计处理：

融资租赁履约成本的会计处理与实务操作探讨 图2

对于承租人来说，初始直接费用通常被计入到"使用权资产"的初始确认价值中

出租人则应当将相关费用在租赁期开始日作为调整项，冲减或增加相应的租赁收入

（三）特殊情况下履约成本的处理

在部分特殊情形下，企业的会计处理需要特别关注：

1. 融资租赁合同无效：如法院认定融资租赁本质为借款，在这种名不副实的情况下，相关的履约成本应当按照借贷关行会计处理

2. 标的物存在瑕疵：如果租赁资产本身存在质量问题或权属纠纷，由此产生的额外费用可能由出租人承担

履约成本的税务考虑

融资租赁活动涉及税种较多，包括增值税、企业所得税和个人所得税等。正确处理履约成本对于减轻企业的税收负担具有重要意义。

（一）增值税进项税抵扣

依据《增值税暂行条例》及其实施细则，企业在履行融资租赁合支付的合理费用，如果符合增值税进项税抵扣条件，则可以进行相应抵扣。

（二）企业所得税前扣除

根据《企业所得税法实施条例》，企业发生的与取得收入直接相关的、合理的履约成本可以在计算应纳税所得额时予以扣除。需要注意的是，具体扣除范围和金额应当严格遵循相关税收政策规定，必要时可向税务机关进行或申请。

（三）不同地区间的特殊规定

由于我国各地区经济发展水平和财税政策存在差异，在具体的所得税处理上可能会有不同的执行口径。建议企业在实务操作中密切关注当地税务局的最新动态，并适时调整自身的税务管理策略。

案例分析：融资租赁履约成本的司法裁判思路

为了更直观地理解融资租赁履约成本的处理，我们可以通过以下几个典型案例进行分析：

（一）某大型机械制造企业融资租赁纠纷案

基本案情：承租人甲公司与出租人乙公司签订了一份融资租赁合同，租赁设备用于生产。在合同履行过程中，甲公司支付了律师费、评估费等各项履约成本共计10万元。

法院裁判要点：

租赁合同明确约定了相关费用的承担；

承租人的前述支出均为合理必要的初始费用，在会计处理上应当计入"使用权资产"初始确认价值中。

（二）某建筑公司融资租赁纠纷案

基本案情：承租人丙公司在签订融资租赁合支付了5万元用于设备调试和安装。

法院裁判要点：

调试安装费属于与获得租赁直接相关的费用，应当作为履约成本处理；

出租人在会计处理时需相应调整租赁收入确认金额。

风险防范建议

鉴于融资租赁涉及的法律关系较为复杂，企业在实务操作过程中需要注意以下几点，以防范相关风险：

1. 合同条款的设计与审查：在签订融资租赁合应当特别注意对履约成本的承担和范围进行详细约定，避免日后产生争议。

2. 会计处理的及时性：企业财务人员应当严格按照会计准则的要求，在发生履约成本时及时进行相应的会计处理，确保账务记录清晰完整。

3. 税务管理的合规性：在税收筹划方面，建议企业提前与专业税务顾问沟通，确保各项支出可以在税前扣除，注意防范税收风险。

融资租赁作为一种重要的融资手段，在帮助企业缓解资金压力、优化资本结构等方面具有不可替代的作用。融资租赁活动涉及的法律关系复杂，会计处理要求较高，稍有不慎就可能导致企业面临不必要的损失和风险。随着我国会计准则体系和税收政策不断完善，融资租赁相关实务操作也应当与时俱进，以更好满足企业发展的实际需求。

通过本文对融资租赁履约成本的系统性探讨，希望能够为企业的财务管理实践提供有益参考与借鉴。

（本文所有信息均为虚构，不涉及真实个人或机构。）