融资租赁模式下的增值税发票获取与流转机制

在当代中国的金融市场中，融资租赁作为一种重要的企业融资手段，在促进设备投资、技术升级和资产流动性管理方面发挥了不可替代的作用。作为一项复杂的金融运作模式，融资租赁业务涉及多方主体的权利义务配置和税收处理问题，尤其是关于租赁物的增值税发票获取与流转机制，一直是实践中争议较多且容易引发税务风险的关键环节。

融资租赁业务中的增值税发票流转现状

在典型的融资租赁交易架构中，出租人通常扮演着资金提供者的角色，通过承租人所需的设备或资产后将其出租给承租人使用。而在这一过程中，最常见的问题是关于租赁物的增值税处理：由于所有租赁物均涉及进项税额抵扣问题，而相关税务政策要求，承租人作为实际使用的主体应当获取并认证有效的增值税专用发票。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《增值税专用发票使用规定》，融资租赁业务中涉及的应税行为通常包括设备环节（销售方开具发票给出租人）以及租赁服务提供环节（出租人基于租赁合同向承租人开具普通发票）。实际的操作中，各参与主体为了简化操作流程或规避税务风险，往往采取了不同的处理：

融资租赁模式下的增值税发票获取与流转机制 图1

1. 直接将设备供应商开具的增值税专用发票转交给承租人使用：这种虽然直接满足了承租人的进项税抵扣需求，但由于承租人并非法律意义上的方（出租人才是实际付款人），这种做法在严格意义上存在一定的税务合规风险。

2. 由出租人统一开具普通发票给承租人：这种模式下， rental service 的本质决定了其无法为承租人开具增值税专用发票。而按照《关于融资租赁有关税收政策的通知》（财税 [2015] 106 号），一般纳税人提供有形动产租赁服务可以选择适用简易计税方法，按3%的征收率计算缴纳增值税，这种情况下只能开具普通发票，无法满足大多数承租人的进项税抵扣需求。

3. "三方协议"模式：部分融资租赁交易会安排一个名义方（通常是租赁物的实际使用方），由该买方直接与设备供应商签订合同并取得增值税专用发票。尽管在《民法典》框架下，这种安排可以通过签署三方协议来明确各方权利义务关系，但在实际操作中仍然面临法律风险和税务处理不确定性。

融资租赁中的增值税发票流转问题分析

从税法的角度来看，融资租赁作为一项准金融业务，其增值税链条的完整性直接关系到承租人的合法权益保障以及整个市场的健康发展。以下几点是当前实践中存在的主要问题：

1. 虚开增值税专用发票的风险：为了满足承租人对进项税抵扣的需求，在某些情况下可能出现虚构交易或虚开发票的现象。这不仅会损害国家税收利益，还可能导致相关主体承担刑事责任。

2. 税务处理的不规范性：

出租方在将租赁服务作为应税行为时，如果出租人本身不具备一般纳税人资格，其开具的发票可能会限制承租人的抵扣能力。

承租方作为实际付款人和资产使用方，在取得并认证增值税专用发票的过程中也需要遵循严格的程序要求。

3. 税务机关的核查风险：由于这种涉及多方主体的交易模式具有较高的复杂性，税务机关在日常征管中往往会对融资租赁相关的增值税处理进行重点检查。一旦发现操作不规范或证据不足的情况，将面临补税或罚款的风险。

4. 资产残值处理及处置环节的风险：当租赁期结束时，承租人通常会有意租赁物或选择续赁，但这部分交易同样需要遵循相应的税务规定。特别是在租赁物最终出售给第三方的情况下，如果未能妥善处理增值税发票的开具和流转问题，可能导致后续环节出现税务纠纷。

优化融资租赁中的增值税处理建议

融资租赁模式下的增值税发票获取与流转机制 图2

基于上述分析，在融资租赁业务中规范增值税发票的获取与流转机制至关重要。以下是几点具体的改进方向：

1. 明确合同条款：在融资租赁协议中应详细约定各方在增值税发票开具、取得和认证过程中的权利义务关系。特别是在涉及设备供应商的选择和付款安排时，需避免因操作不规范导致税务风险。

2. 加强内部税务管理：作为租赁交易的核心参与者，出租人应建立健全税务管理制度，确保其提供给承租人的服务符合税法规定，并妥善保存相关交易凭证备查。

3. 合理设置中间环节：对于确实需要取得增值税专用发票的承租人，可以通过设立特殊目的载体（SPV）的完成设备采购，从而实现"-租赁"的一体化税务安排。这种模式下，SPV作为名义上的方与供应商签订合同，并将租赁物用于最终承租人的生产经营活动。

4. 利用专业财税服务：建议融资租赁企业和承租人寻求专业的税务顾问或律师事务所的支持，通过事先规划和模拟论证，降低实际操作中的税务风险。特别是在跨境融资租赁或者涉及特殊行业的情况下，专业意见尤为重要。

5. 政策倡导与行业自律：行业协会应当积极向监管部门反馈行业发展中的现实问题，并推动出台更具操作性的税收政策和实施细则，为融资租赁业务的健康发展提供良好的制度环境。

融资租赁作为金融市场的重要组成部分，其规范化发展需要各方共同努力。在增值税发票的流转环节上，相关主体必须严格遵守税法规定，既要满足企业的合理税务需求，又要防范税务风险的发生。通过建立健全的操作流程和内部管理制度，可以在保障承租益的维护良好的税收秩序，助力融资租赁行业的可持续发展。

（本文所有信息均为虚构，不涉及真实个人或机构。）